Verrechnungspreise Vereinigte Arabische Emirate

Einführung in die Verrechnungspreise in den Vereinigten Staaten

Einführung in die Verrechnungspreise in den Vereinigten Staaten

Verrechnungspreisregeln

• Das US-Verrechnungspreisgesetz ist im Internal Revenue Code (IRC) in Abschnitt 482 enthalten.
• Die US-Verrechnungspreisvorschriften gelten für alle Steuerpflichtigen, einschließlich der US-Niederlassungen ausländischer Unternehmen.
• Die US-Verrechnungspreisregeln ermächtigen die US-Steuerbehörde (Internal Revenue Service, IRS) im Allgemeinen, Einkünfte, Abzüge, Gutschriften und Freibeträge zwischen verbundenen Unternehmen aufzuteilen; für Steuerpflichtige, die IRC 482 anwenden, gibt es nur begrenzte Möglichkeiten, nach Abgabe ihrer Steuererklärung ein fremdvergleichskonformes Ergebnis zu melden.
• Die Vorschriften von IRC Section 482 beruhen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz und stehen im Einklang mit den OECD-Leitsätzen.
• Die Vorschriften beruhen eher auf Grundsätzen als auf einem formelhaften Ansatz.
• Die Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation ist nicht zwingend erforderlich, kann aber zum Schutz vor Strafen ratsam sein. Wenn der IRS eine Verrechnungspreisdokumentation anfordert, hat der Steuerpflichtige 30 Tage Zeit, darauf zu antworten.
• Die USA haben die Stammdatei und die Lokale Datei-Konzeption der OECD nicht übernommen. Für größere Steuerzahlergruppen (über 750 Mio. €) haben die USA jedoch das Country by Country Reporting (CbCR) eingeführt.

OECD Richtlinien

• IRC 482 bezieht die OECD-Leitlinien nicht ausdrücklich ein, aber IRC 482 steht im Einklang mit den OECD-Leitlinien.

Verrechnungspreismethoden

• Es gibt keine Hierarchie der Methoden, aber die verwendete Methode muss in einer Weise angewandt werden, die mit dem Funktions- und Risikoprofil der geprüften Einheit übereinstimmt.
• Bei der Übertragung von Sachanlagen sollte, die am besten geeignete Preisbildungsmethode gewählt werden, die in jedem Einzelfall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die Methoden des vergleichbaren unkontrollierten Preises, des Wiederverkaufspreises, der Kosten plus, des vergleichbaren Gewinns und der Gewinnaufteilung sind alle akzeptabel. Bei Transaktionen mit materiellen Gütern können auch andere Methoden angewandt werden, wenn dies vertretbar und angemessen ist.
• Für die Übertragung von immateriellen Gütern sind die Methoden der vergleichbaren unkontrollierten Transaktionen, der vergleichbaren Gewinne und der Gewinnaufteilung akzeptabel. Andere Methoden können ebenfalls angewandt werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
• Bei Transaktionen mit kontrollierten Dienstleistungen sind der vergleichbare Preis für unkontrollierte Dienstleistungen, die Bruttomargenmethode für Dienstleistungen, die Kosten-Plus-Methode für Dienstleistungen, die vergleichbare Gewinnmethode, die Kostenmethode für Dienstleistungen und die Gewinnsplitmethode zulässig. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
• Bei Transaktionen mit Kostenteilungsplattformen sind die Methode der vergleichbaren unkontrollierten Transaktion, die Einkommensmethode, die Restgewinnspaltungsmethode, die Anschaffungspreismethode und die Marktkapitalisierungsmethode zulässig. Andere Methoden können verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Eine Verrechnungspreisdokumentation ist nach den US-Verrechnungspreisregeln nicht ausdrücklich vorgeschrieben. Eine Dokumentation, die bis zum Zeitpunkt der Abgabe der Steuererklärung erstellt wird und aus der hervorgeht, dass der Steuerpflichtige in angemessener Weise eine bestimmte oder unbestimmte Methode zur Bestimmung des Verrechnungspreises angewandt hat, kann jedoch die Verrechnungspreisstrafe vermeiden.
• Die Dokumentation ist ein Jahreskonzept, und jedes Steuerjahr steht für sich allein. Die Steuerpflichtigen müssen zwei Kategorien von Dokumenten führen: Hauptdokumente und Hintergrunddokumente. Zu den Hauptdokumenten gehören:
• einen Überblick über die Geschäftstätigkeit des Steuerpflichtigen, einschließlich einer Analyse der wirtschaftlichen und rechtlichen Faktoren, die die Preisgestaltung beeinflussen;
• eine Beschreibung der Organisationsstruktur des Steuerpflichtigen, die alle verbundenen Parteien umfasst, die an Transaktionen beteiligt sind, die potenziell unter IRC 482 relevant sind;
• alle Unterlagen, die in den 482-Vorschriften ausdrücklich gefordert werden (z. B. Unterlagen im Zusammenhang mit einer qualifizierten Kostenteilungsvereinbarung);
• eine Beschreibung der gewählten Methode und eine Erklärung, warum diese Methode gewählt wurde;
• eine Beschreibung der alternativen Methoden, die in Betracht gezogen wurden, und eine Erläuterung, warum sie nicht gewählt wurden;
• eine Beschreibung der kontrollierten Transaktionen und aller internen Daten, die zur Analyse dieser Transaktionen verwendet wurden;
• eine Beschreibung der verwendeten Vergleichsdaten, wie die Vergleichbarkeit bewertet wurde und welche Anpassungen (falls vorhanden) vorgenommen wurden;
• eine Erläuterung der wirtschaftlichen Analysen und Prognosen, auf die sich die Methode stützt;
• eine Beschreibung oder Zusammenfassung aller relevanten Daten, die nach dem Ende des Steuerjahres und vor der Einreichung der Steuererklärung erhoben wurden; und
• ein allgemeines Verzeichnis der Haupt- und Hintergrunddokumente und eine Beschreibung des für die Katalogisierung und den Zugang zu diesen Dokumenten verwendeten Aufzeichnungssystems.
• Alle Hauptdokumente müssen dem IRS innerhalb von 30 Tagen nach einer Anfrage vorgelegt werden.
• Hintergrunddokumente stützen die in den Hauptdokumenten enthaltenen Annahmen, Schlussfolgerungen und Standpunkte und zeigen, wie die Methode des Steuerpflichtigen ausgewählt und angewandt wurde, um das zuverlässigste Maß für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis zu liefern. Dazu gehören Originalbuchungen und -aufzeichnungen, Gewinn- und Verlustrechnungen und andere nicht speziell aufgeführte Dokumente. Hintergrunddokumente müssen dem IRS nicht vorgelegt werden, es sei denn, sie werden ausdrücklich angefordert.
• Die USA haben außerdem CbCR-Vorschriften (Country by Country Reporting) für Konzerne mit einem Umsatz von über 750 Millionen Euro eingeführt.

Stammdatei und lokale Datei

• Die USA verlangen von den Steuerpflichtigen nicht, dass sie Stammdateien und Lokale Dateien erstellen.

Sanktionen

• IRC 6662(e) und (h) sehen Strafen in Höhe von 20 % und 40 % für bestimmte Erhöhungen der US-Körperschaftssteuer vor, die auf Anpassungen nach IRC 482 zurückzuführen sind.

• Anpassungen sind von der Berechnung der Nettoanpassung nach IRC 482 ausgenommen, wenn der Steuerpflichtige eine spezifizierte oder nicht spezifizierte Methode nach der Best-Method-Regel anwendet und die Dokumentationspflicht erfüllt.
• Der Steuerpflichtige muss nicht nur nachweisen, dass eine festgelegte oder nicht festgelegte Methode in angemessener Weise zur Bestimmung des Verrechnungspreises angewandt wurde, sondern er kann auch die Verrechnungspreis-Strafe nur dann vermeiden, wenn die Dokumentation bis zu dem Zeitpunkt erstellt wird, an dem der Steuerpflichtige seine Steuererklärung für das jeweilige Jahr einreicht.
• Alle wichtigen Dokumente müssen dem IRS innerhalb von 30 Tagen nach einer Aufforderung vorgelegt werden.
• IRC 6038A verpflichtet US-Kapitalgesellschaften, die zu mindestens 25 Prozent in ausländischem Besitz sind, eine jährliche Steuererklärung einzureichen, um Transaktionen mit verbundenen Parteien zu melden. Für jede Nichteinreichung wird eine Strafe von 10.000 Dollar verhängt.
• Die Nichteinhaltung der CbCR- und Meldepflichten kann mit Strafen von 10.000 Dollar oder mehr geahndet werden, wenn Informationen über eine ausländische Geschäftseinheit nicht vorgelegt werden.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• Ob die Verwendung einer bestimmten Methode durch den Steuerpflichtigen angemessen war, wird anhand aller Fakten und Umstände bestimmt. Zu den Faktoren, die für diese Feststellung relevant sind, gehören:
• die Erfahrungen und Kenntnisse des Steuerpflichtigen
• inwieweit der Steuerpflichtige genaue Daten erhalten und diese in angemessener Weise ausgewertet hat
• inwieweit der Steuerpflichtige die aktuellen verlässlichen Daten verwendet hat, die vor Ende des betreffenden Steuerjahres verfügbar waren
• inwieweit der Steuerpflichtige bei der Anwendung der Methoden die einschlägigen Vorschriften von Sektion 482 beachtet, hat
• inwieweit sich der Steuerpflichtige in angemessener Weise auf eine von einem qualifizierten Fachmann erstellte Studie oder sonstige Analyse gestützt hat
• wenn der Steuerpflichtige mehr als einen unkontrollierten Vergleich verwendet hat, ob der Steuerpflichtige willkürlich ein Ergebnis ausgewählt hat, das einem extremen Punkt in der Spanne entspricht
• inwieweit sich der Steuerpflichtige auf eine Verrechnungspreismethode gestützt hat, die im Rahmen einer Vorabvereinbarung für ein früheres Jahr entwickelt und angewendet wurde, sofern sich die Tatsachen und Umstände nicht wesentlich geändert haben; und
• die Höhe der Nettoverrechnungspreisberichtigung im Verhältnis zum Umfang der kontrollierten Transaktion, aus der die Berichtigung resultiert.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Ein Advance Pricing Agreement (APA) ist eine zwischen dem Steuerpflichtigen und einer oder mehreren Steuerbehörden ausgehandelte Vereinbarung über die Fakten, die Methodik und die Fremdvergleichsspanne des Steuerpflichtigen für einen bestimmten voraussichtlichen Zeitraum. US-APAs haben in der Regel eine Laufzeit von fünf voraussichtlichen Jahren, doch kann derselbe Sachverhalt auch in früheren Steuerjahren behandelt werden, und es können gegebenenfalls weitere voraussichtliche Jahre hinzugefügt werden.
• Die USA haben seit 1991 über 2.000 APAs ausgehandelt. Im Durchschnitt hat der IRS in den letzten fünf Jahren jährlich über 100 APA-Fälle abgeschlossen. Die durchschnittliche Zeit bis zum Abschluss eines APA im Jahr 2020 betrug 32 Monate.
• Der IRS zieht bilaterale APAs unilateralen APAs deutlich vor.
• Die Benutzungsgebühr für APAs beträgt 113.500 USD für einen regulären APA-Antrag, 62.000 USD für ein Verlängerungs-APA oder 54.000 USD für ein APA für einen kleinen Fall.
• Die USA verfügen über ein umfangreiches Vertragsnetz, und das Verständigungsverfahren (Mutual Agreement Procedure, MAP) steht im Allgemeinen zur Verfügung, wenn eine Doppelbesteuerung vorliegt. Für das MAP wird keine Benutzungsgebühr erhoben.
• Für den Fall, dass keine Einigung erzielt werden kann, lassen die USA ein Schiedsverfahren zu. Die USA haben eine verbindliche Schiedsklausel in ihre Verträge mit Deutschland, Belgien, Kanada, Frankreich, Japan, Spanien und der Schweiz aufgenommen. Die USA haben das Multilaterale Instrument (MLI) der OECD, das die Unterstützung eines Schiedsverfahrens vorsieht, nicht ratifiziert.
• Nach der Zuweisung von Verrechnungspreisen berücksichtigt der IRS angemessene zusätzliche Anpassungen, einschließlich korrelativer Zuweisungen und konformer Anpassungen. Korrelative Zuweisungen werden erst vorgenommen, nachdem eine endgültige Entscheidung in Bezug auf eine Verrechnungspreiszuweisung getroffen wurde. Konforme Anpassungen können die Behandlung eines zugewiesenen Betrags als Dividende oder Kapitaleinlage oder, in geeigneten Fällen, die Rückzahlung des zugewiesenen Betrags ohne weitere einkommensteuerliche Folgen beinhalten.

Ausnahmen

• In den USA gibt es keine Ausnahmen außer einer De-minimis-Ausnahme für Transaktionen von weniger als 10.000 Dollar.

Verwandte Entwicklungen

COVID-19

• Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 haben weitreichende Auswirkungen; es wird eine weltweite Zunahme von Verrechnungspreisproblemen erwartet. Alle multinationalen Unternehmen sollten ihre Transaktionen auf mögliche Verrechnungspreisrisiken überprüfen.
• Wenn Lieferketten unterbrochen wurden oder die Arbeit aufgrund von Abriegelungsmaßnahmen zum Stillstand gekommen ist, werden die erwarteten Gewinne möglicherweise nicht erzielt. Vergleichbare Unternehmen können auch auf unvorhergesehene Weise betroffen sein.
• Der IRS hat noch keine formellen Leitlinien für die mögliche Behandlung von konzerninternen Transaktionen, die von COVID-19 betroffen sind, veröffentlicht.